Btw: 21 % of artikel 44?

De regel, in één zin

Een zorghandeling bij een persoon is vrijgesteld van btw als ze een therapeutisch doel nastreeft en door een gekwalificeerde beroepsbeoefenaar wordt gesteld. Is er geen therapeutisch doel, dan is ze belast aan 21 %. Dat is alles, en het is veel eenvoudiger dan de vorige regeling — maar het verschuift de moeilijkheid naar een terrein waar u het zelf moet kunnen verantwoorden.

Waarom alles van vóór 2022 verkeerd is

Zoekt u dit onderwerp op het internet, dan botst u massaal op pagina's die uitleggen dat het criterium de RIZIV-nomenclatuur is: terugbetaalde handeling = vrijgesteld, niet-terugbetaalde handeling = 21 %. Dat was waar. Dat is het niet meer. Drie stappen:

Het Hof heeft de gevolgen van de vernietigde bepalingen behouden voor de feiten van vóór 1 oktober 2019, wat tot de wet van 2021 een ongemakkelijke tussenperiode heeft opgeleverd. Eerder had het Hof van Justitie van de Europese Unie op 27 juni 2019 geoordeeld dat een vrijstelling niet mag worden voorbehouden aan enkel de nationaal gereglementeerde beroepen.

Wat u moet onthouden: de RIZIV-nomenclatuur is niet langer het criterium. Ze is nog slechts een vermoeden. Zegt iemand u nog « dat wordt niet terugbetaald, dus is het 21 % », dan past hij een tekst toe die zeven jaar geleden vernietigd is.

De twee voorwaarden, beide vereist

1. Het therapeutische doel — materiële voorwaarde

De handeling moet gericht zijn op diagnose, zorg, genezing of preventie. Een louter esthetische ingreep voldoet daar niet aan. Dezelfde handeling kan van de ene regeling naar de andere kantelen volgens haar motief: een reconstructie na kanker, een tandenbleking na een chemotherapie, een functionele correctie zijn therapeutisch. Een opvulling uit comfort, een botulinetoxine geplaatst zonder medische indicatie, esthetische facetten zijn dat niet.

2. De kwalificatie van de beroepsbeoefenaar — persoonlijke voorwaarde

Bedoeld zijn de beroepsbeoefenaars van de beroepen die gereglementeerd zijn door de gecoördineerde wet van 10 mei 2015, de beoefenaars van niet-conventionele praktijken in de zin van de wet van 29 april 1999 (osteopaten, chiropractors, homeopaten, acupuncturisten), en de beoefenaars met een erkende certificering die een vergelijkbaar kwaliteitsniveau aantoont.

De bewijslast ligt bij u

Dat is de echte verandering van 2022, en de minst becommentarieerde. Onder de oude regeling besliste de nomenclatuur: ze opzoeken was genoeg. Vandaag, buiten het vermoeden, moet de beroepsbeoefenaar de therapeutische bedoeling verantwoorden.

Drie elementen gelden als vermoeden van therapeutisch doel: de handeling staat in de RIZIV-nomenclatuur; ze wordt terugbetaald, al is het gedeeltelijk; ze is voorgeschreven. Buiten die drie gevallen staat de verantwoording in het patiëntendossier — de anamnese, de gestelde indicatie, de reden van de consultatie.

Anders gezegd: in 2026 is uw zorgdossier niet langer alleen een deontologische verplichting. Het is uw fiscaal bewijsstuk. Een praktijk die de indicatie niet vastlegt, kan een vrijstelling niet verdedigen.

Het gemengde kasticket: een vrijgestelde behandeling en een belast product

Dat is de dagelijkse gang van zaken in een praktijk: een sessie, en dan een serum dat bij het weggaan verkocht wordt. Er is geen besmetting van de ene regeling door de andere: elke handeling volgt de hare, en het kasticket moet uitgesplitst worden.

• De therapeutische behandeling blijft vrijgesteld op grond van artikel 44.
• Het cosmetische product is belast aan 21 %. Het HvJ-EU heeft geoordeeld dat geneesmiddelen en medische hulpmiddelen die in het kader van een louter esthetische ingreep worden verstrekt, het verlaagde tarief niet genieten.
• Sinds 2022 is de vrijstelling van leveringen die « nauw samenhangen » met de zorg uitdrukkelijk uitgesloten wanneer ze niet onontbeerlijk zijn, of wanneer ze er in wezen op gericht zijn bijkomende opbrengsten te verschaffen in rechtstreekse concurrentie met belastingplichtige ondernemingen. De doorverkoop van cosmetica aan de toonbank valt precies in dat geval.

Gevolg: de praktijk wordt gemengde belastingplichtige. Btw-identificatie, een gescheiden boekhouding tussen de vrijgestelde tak en de belaste tak, uitsplitsing op de factuur en op het kasticket, en een recht op aftrek dat beperkt is tot de belaste tak.

De drempel van 25 000 €

De vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (artikel 56bis van het Btw-Wetboek) stelt u vrij van het aanrekenen van btw onder 25 000 € jaaromzet op de belastbare handelingen — zonder recht op aftrek. De regeling is op 1 januari 2025 hervormd. Let op: verkopen die regelmatig en georganiseerd zijn (een catalogus, een vaste marge, een presentatie als in een winkel) kunnen niet als bijkomstig worden bestempeld om aan de identificatie te ontsnappen.

En de tariefhervorming van 1 maart 2026?

Die gaat u niet aan. De hervorming die op 1 maart 2026 in werking is getreden, betreft gemeubeld logies en gewasbeschermingsmiddelen. Noch de medische prestaties, noch de esthetische behandelingen, noch de cosmetica worden geraakt.

Wat dat betekent voor uw kassasoftware

Drie eisen volgen rechtstreeks uit het voorgaande, en de meeste salonsoftware voldoet aan geen enkele:

1. De regeling wordt in de catalogus beslist, niet aan de toonbank. Elke behandeling draagt haar regeling, eens en voor altijd. Een tarief dat bij het afrekenen te wijzigen is, is een tarief dat op den duur verkeerd staat.
2. Twee afzonderlijk berekende maatstaven op hetzelfde kasticket. Software die maar één tarief per verkoop aanvaardt, verplicht u de verkoop in twee te knippen, en dus opnieuw in te geven.
3. De uitsplitsing gaat zoals ze is mee in de boekhoudkundige export. Anders bent u het die 's avonds zit te plakken, of uw boekhouder drie maanden later, op uw kosten.

Dat is precies wat de kassa van Maisonia Soins doet.